例如一企业是施工企业，与甲方签订一工程服务合同，由于甲方取消规划的原因，合同没有履行，甲方同意支付500万元违约金，但要求该企业开具发票方可支付款项。这种情况支付违约金支出一定要取得发票吗？
【政策】
财税〔2016〕36号明确，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对价外费用则作了更详细的解释，明确价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
违约金是否属于价外费用，应当分析其是否依“价”而生。增值税的价外费用属于整个经济业务环节的重要组成部分，是依附于经济业务的完成而存在的。如果没有成交，该违约金是独立存在的补偿款，不属于增值税的纳税范围，不用缴纳增值税。
所以上面的例子，合同未履行，业务未实际发生，支付的违约金不属于增值税应税项目。此时，对方无需开具发票，施工企业可以以合同、支付凭证、违约罚款文件、法律文书等资料作为凭证附件在企业所得税税前扣除。
那如果合同已履行的情况呢？
购买方违约：合同已履行，业务已实际发生的情况下，购买方向销售方支付的违约罚金按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的价外费用来处理。那么销售方应将违约罚金并入销售额开票，施工企业需要取得发票作为税前扣除凭证。
销售方违约：合同已履行，由销售方支付违约罚金，对于购买方而言，没有销售商品、提供服务等经营行为，不属于增值税应税项目，不需要开票。施工企业可以以合同、支付凭证、违约罚款文件、法律文书等资料作为凭证附件在企业所得税税前扣除。
来源：建筑财税公众号
